杏彩平台官网关于进一步执行研制费用加计扣除方针有关问题的布告

　　为贯彻执行国务院鼓励企业加大研制投入、优化研制费用加计扣除方针施行的举动，深入展开2021年“我为交税人缴费人办实事暨便民办税春风举动”，便利企业提早享用研制费用加计扣除优惠方针，现就有关事项布告如下：

　　（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能够自主挑选就前三季度研制费用享用加计扣除优惠方针。

　　对10月份预缴申报期未挑选享用优惠的，能够在2022年处理2021年度企业所得税汇算清缴时共同享用。

　　（一）《国家税务总局关于企业研讨开发费用税前加计扣除方针有关问题的布告》（2015年第97号，以下简称97号布告）发布的研制开销辅佐账和研制开销辅佐账汇总表款式（以下简称2015版研制开销辅佐账款式）持续有用。另增设简化版研制开销辅佐账和研制开销辅佐账汇总表款式（以下简称2021版研制开销辅佐账款式），具体款式及填写阐明见附件。

　　（二）企业依照研制项目设置辅佐账时，能够自主挑选运用2015版研制开销辅佐账款式，或许2021版研制开销辅佐账款式，也能够参照上述款式自行设计研制开销辅佐账款式。

　　企业自行设计的研制开销辅佐账款式，应当包含2021版研制开销辅佐账款式所列数据项，且逻辑关系共同，能精确归集答应加计扣除的研制费用。

　　（一）企业在一个交税年度内一起展开多项研制活动的，由本来依照每一研制项目别离核算“其他相关费用”限额，改为共同核算悉数研制项目“其他相关费用”限额。

　　企业依照以下公式核算《财政部国家税务总局 科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“答应加计扣除的研制费用”第6目规则的“其他相关费用”的限额，其间本钱化项目产生的费用在构成无形资产的年度共同归入核算：

　　悉数研制项目的其他相关费用限额=悉数研制项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

　　“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“答应加计扣除的研制费用”第1目至第5目费用，包含“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程拟定费、新药研制的临床实验费、勘探开发技能的现场实验费”。

　　（二）当“其他相关费用”实践产生数小于限额时，按实践产生数核算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实践产生数大于限额时，按限额核算税前加计扣除额。

　　本布告第一条适用于2021年度，其他条款适用于2021年及今后年度。97号布告第二条第（三）项“其他相关费用的归集与限额核算”的规则一起废止。

　　关于《国家税务总局关于进一步执行研制费用加计扣除方针有关问题的布告》的解读

　　为贯彻执行国务院鼓励企业加大研制投入、优化研制费用加计扣除方针施行的举动，深入展开“我为交税人缴费人办实事暨便民办税春风举动”，让交税人充沛享用方针盈利，鼓励企业添加研制投入积极性，便利企业提早享用研制费用加计扣除优惠方针，国家税务总局制发《关于进一步执行研制费用加计扣除方针有关问题的布告》（2021年第28号，以下简称《布告》）。现解读如下：

　　答：研制费用加计扣除方针是支撑企业科技立异的有用方针抓手。一直以来，党中央、国务院高度重视研制费用加计扣除方针的贯彻执行，多措并重，让企业充沛享用方针盈利。近期，国务院又推出了进一步鼓励企业加大研制投入、优化研制费用加计扣除方针施行的举动。为把国务院的决议计划布置执行落细，添加企业取得感，减轻办税担负，我局制发《布告》。

　　一是在本年10月份预缴申报时，答应企业自主挑选提早享用前三季度研制费用加计扣除优惠。此前，研制费用加计扣除优惠在年度汇算清缴时享用，平常预缴时不享用。本年3月底，财税部分清晰，在10月份预缴申报时，答应企业享用上半年研制费用加计扣除优惠。依据国务院最新布置，《布告》清晰在本年10月份预缴申报时，答应企业多享用一个季度的研制费用加计扣除。

　　二是增设优化简化研制费用辅佐账款式。为便于企业预备合规的研制费用辅佐账，税务总局2015年制发《关于企业研讨开发费用税前加计扣除方针有关问题的布告》（2015年第97号，以下简称97号布告），发布了2015版研制开销辅佐账款式，对协助交税人精确归集研制费用和享用优惠方针起到积极作用。考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，精确归集、填写2015版研制开销辅佐账有必定难度，《布告》增设了2021版研制开销辅佐账款式，降低了填写难度。

　　三是调整优化了“其他相关费用”限额的核算方法。本来依照每一研制项目别离核算“其他相关费用”限额，《布告》改为共同核算一切研制项目“其他相关费用”限额，简化了核算方法，答应多个项目“其他相关费用”限额调剂运用，总体上提高了可加计扣除的金额。

　　四、假如企业在本年10月份申报期没有享用研制费用加计扣除，今后还能够享用吗？

　　答：企业在10月份预缴申报期没有挑选享用优惠的，能够在下一年5月底前处理汇算清缴时享用。

　　五、与2015版研制开销辅佐账款式比较，2021版研制开销辅佐账款式在哪些方面做了优化简化？

　　答：与2015版研制开销辅佐账款式比较，2021版研制开销辅佐账款式主要在以下方面进行了优化简化：

　　一是简并辅佐账款式。2015版研制开销辅佐账款式包含自主研制、托付研制、协作研制、会集研制等4类辅佐账和辅佐账汇总表款式，共“4张辅佐账+1张汇总表”。2021版研制开销辅佐账将4类辅佐账款式合并为一类，共“1张辅佐账＋1张汇总表”，总体上削减辅佐账款式的数量。

　　二是精简辅佐账信息。2015版研制开销辅佐账款式要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息，并要求填写“借方金额”“贷方金额”等会计信息。2021版研制开销辅佐账款式仅要求企业填写人员人工等六大类费用算计，不再填写具体明细费用，一起删除了部分会计信息，削减了企业填写工作量。

　　三是调整优化操作口径。2015版研制开销辅佐账款式未表现2015年之后的方针改变状况，如未清晰托付境外研制费用的填写要求，企业需自行调整款式或剖析填写。2021版研制开销辅佐账款式，充沛考虑了税收方针的调整状况，添加了托付境外研制的相关列次，表现其他相关费用限额的核算方法的调整。《布告》还对填写口径进行了具体阐明，便于交税人精确归集核算。

　　答：研制开销辅佐账款式的定位是为企业享用加计扣除方针供给一个参照运用的样本，不强制执行。因而，2021版研制开销辅佐账款式发布后，2015版研制开销辅佐账款式持续有用。交税人既能够挑选运用2021版研制开销辅佐账款式，也能够持续挑选2015版研制开销辅佐账款式。

　　需求阐明，企业持续运用2015版研制开销辅佐账款式的，能够参阅2021版研制开销辅佐账款式对托付境外研制费用、其他相关费用限额的核算公式等进行相应调整。

　　答：按现行方针规则，其他相关费用采纳限额管理方式，不得超越可加计扣除研制费用总额的10%。97号布告清晰按每一项目别离核算其他相关费用限额，关于有多个研制项目的企业，其有的研制项目其他相关费用占比不到10%，有的超越10%，不同研制项目的限额不能调剂运用。为进一步减轻企业担负、便利核算，让企业更多地享用优惠，《布告》将其他相关费用限额的核算方法调整为按悉数项目共同核算，不再分项目核算。

　　举例：假定某公司2021年度有A和B两个研制项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。

　　项目A的其他相关费用限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，依照孰小准则，可加计扣除的其他相关费用为10万元；项目B的其他相关费用限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，依照孰小准则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。两个项目可加计扣除的其他相关费用算计为18万元。

　　两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关费用为20万元（12＋8），大于18万元，且仅需核算一次，减轻了工作量。